Документы

"Бюджетный учет", 2009, N 7

УЧЕТ ДОНОРСКОЙ КРОВИ

В прошлом номере ¹ мы писали о том, как бухгалтеру учреждения отразить операции, связанные с сотрудниками-донорами. Сейчас же осветим вопросы учета в пунктах приема крови.

При приеме, переработке, хранении донорской крови медицинские учреждения должны руководствоваться:

- Законом РФ от 9 июня 1993 г. N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" (далее - Закон N 5142-1);

- Отраслевыми особенностями бюджетного учета в системе здравоохранения РФ, утвержденными 9 июня 2007 г. Минздравсоцразвития России;

- Инструкцией по учету крови при ее заготовке и переработке в учреждениях и организациях здравоохранения, утвержденной Приказом Министерства здравоохранения СССР от 15 сентября 1987 г. N 1035 (далее - Инструкция N 1035);

- Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н (далее - Инструкция N 148н);

- Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а;

- Приказом Минздрава СССР от 30 декабря 1987 г. N 1337;

- Приказом Минздрава СССР от 7 августа 1985 г. N 1055;

- Приказом Минздрава СССР от 4 октября 1980 г. N 1030.

Социальная поддержка доноров

Медицинское учреждение при работе с донорами обязано предоставлять им некоторые гарантии (ст. ст. 8, 9 Закона N 5142-1).

Так, медицинское обследование донора перед сдачей крови и ее компонентов и выдача справок о состоянии его здоровья производятся бесплатно.

Кроме того, донор подлежит обязательному страхованию за счет средств службы крови на случай заражения его инфекционными заболеваниями при выполнении им донорской функции. Заметим, такое страхование должно производиться за счет средств той деятельности, в пределах которой осуществляется забор крови и (или) ее компонентов. Расходы по страхованию отражают по подстатье 226 "Прочие работы, услуги".

В порядке, установленном законодательством РФ, донору возмещается ущерб, причиненный ему повреждением его здоровья в связи с выполнением донорской функции, включая расходы на лечение, проведение медико-социальной экспертизы, социально-трудовую и профессиональную реабилитацию.

Инвалидность донора, наступившая в связи с выполнением им донорских функций, приравнивается к инвалидности, наступившей вследствие трудового увечья.

Оплата питания

В день сдачи крови донор обеспечивается бесплатным питанием за счет средств бюджета, осуществляющего финансовое обеспечение учреждения здравоохранения, занимающегося заготовкой донорской крови.

Для этого учреждение вправе заключить договор с предприятием общественного питания (п. 5.7 Инструкции N 1035). Расчеты за питание можно производить в порядке плановых платежей путем периодического перечисления средств в определенные сроки и в установленных размерах. Сумма каждого планового платежа и сроки перечисления средств устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объема оказанных услуг либо фактически полученного питания по талонам.

При заготовке крови в выездных условиях расчеты с предприятием общественного питания производятся на основании предъявленных им счетов с приложением списка номеров талонов на питание доноров, фактически получивших питание от предприятия общественного питания. Контроль сумм, указанных в счетах, осуществляется бухгалтерией станции переливания крови или лечебно-профилактического учреждения путем их сопоставления с итоговыми суммами, подлежащими оплате согласно количеству талонов на питание, указанных в прилагаемом списке, и выданных талонов по соответствующим ведомостям. При обнаружении несоответствия названных сумм счет предприятия общественного питания не оплачивается до выяснения и устранения указанного расхождения. Оплата указанных договоров осуществляется по подстатье 226 "Прочие работы, услуги".

Но возможна и другая ситуация: учреждения самостоятельно приобретают продукты питания. В этом случае приобретение продуктов питания осуществляется по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов".

Кроме того, донорам вместо предоставления бесплатного питания может выплачиваться компенсация на питание. Выплата денежной компенсации за сданную кровь осуществляется по подстатье 262 "Пособия по социальной помощи населению".

Обратите внимание: при организации питания (оплате стоимости питания) доноров необходимо составить:

1) ведомость на выдачу донорам талонов на питание и справок об освобождении от работы (форма N 12-МЗ, утвержденная Инструкцией N 1035). Ее заполняет ответственное лицо выездной бригады или отделения комплектования и медицинского освидетельствования донорских кадров, назначенное приказом руководителя учреждения, после взятия крови у донора раздельно на доноров, сдающих кровь за плату (активные доноры) и безвозмездно. Документ оформляют в одном экземпляре и ежедневно сдают в бухгалтерию. Он является основанием для списания с подотчета ответственного лица талонов на питание и справок об освобождении от работы по формам N N 401/у и 402/у;

2) ведомость на выдачу донорам денежной компенсации (форма N 13-МЗ). Заполняется ежедневно при выдаче донорам денежной компенсации на основании отрывной части формы N 404/у и паспорта. Ведомость с расписками доноров и приложенными отрывными частями форм N 404/у, содержащими сведения о количестве взятой крови, служит оправдательным документом к отчету кассира за день.

Обратите внимание: поскольку питание предоставляется в соответствии с действующим законодательством, данные суммы не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН (п. 1 ст. 217 НК РФ, п. 1 ст. 238 НК РФ).

Денежные выплаты

Если донор сдает кровь за плату, ему должна выплачиваться денежная компенсация. Ее размер определяют в зависимости от количества взятой крови (плазмы) по действующим ценам в соответствии с расчетом сумм денежной компенсации, находящимся у кассира, подписанным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения здравоохранения (п. 5.2 Инструкции N 1035). Такой расчет в обязательном порядке вывешивается на видном месте около помещения кассы.

Вознаграждения донорам за сданную кровь не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 4 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 15 июля 2008 г. N 03-04-06-01/206). Кроме того, поскольку данные выплаты не связаны с выполнением работ или оказанием услуг в рамках трудового или гражданско-правового договора, они не являются объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Указанные выплаты следует отражать по подстатье 262 "Пособия по социальной помощи населению".

Формирование стоимости крови

Кровь и ее компоненты принимаются к учету по фактической стоимости заготовления.

К расходам, которые формируют стоимость крови, относят:

- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) крови и ее компонентов до места их использования, включая страхование доставки;

- стоимость медикаментов, вспомогательных материалов, которые используются в процессе заготовки крови;

- потери от брака крови и ее компонентов (за исключением потерь, которые подлежат взысканию с виновного лица);

- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением крови и ее компонентов.

Другие виды расходов медицинского учреждения (выплата заработной платы и начисления на нее, хозяйственные расходы и другие) при расчете себестоимости крови не учитывают (п. 7.3 Инструкции N 1035).

Отдельно отмечаем: по нашему мнению, расходы, связанные с организацией питания доноров, выплатой им денежной компенсации, в себестоимость крови включаться не должны. Данная позиция не соответствует положениям, изложенным в Отраслевых особенностях бюджетного учета в системе здравоохранения РФ (утв. 9 июня 2007 г. Минздравсоцразвития России). Однако, принимая во внимание, что данный документ был разработан в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н, которая утратила силу, документ требует повторного согласования с Минфином России с учетом норм и положений Инструкции N 148н.

Формирование стоимости заготовления донорской крови и ее компонентов в бюджетном учете осуществляются с применением счета 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)". При этом оформляют следующие записи:
Дебет 1 106 04 340
"Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 1 302 00 000
"Расчеты по принятым обязательствам"
- формирование стоимости крови и ее компонентов, взятых у донора, (по разного рода обязательствам);
Дебет 1 106 04 340
"Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит 1 105 01 440
"Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств"
- формирование стоимости крови и ее компонентов, взятых у донора (стоимость медикаментов).

Заготовка и движение крови

Унифицированные формы учетных документов и регистры, используемые при заготовке донорской крови, ее переработке на компоненты крови и препараты, выдаче компонентов крови, а также реализации компонентов крови, утверждены Приказом Минздрава СССР N 1055, Инструкциями N N 1035, 148н, Постановлением Госкомстата России N 71а (см. таблицу 1).

Таблица 1. Формы документов, используемые при заготовке донорской крови, ее переработке