www.transfusion.ru
О Службе крови России
Скажем донору спасибо
Совет служб крови СНГ
Документы
Технологический форум
Журналы и статьи
Федеральная программа
Региональные программы
Фирмы предлагают
Видео
Хроника событий
РАТ
Новости РАТ
Вам отвечают специалисты
Контакты/Ссылки
Поиск
Наш сайт
English
Документы

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7

"ЗАРПЛАТНЫЕ" НАЛОГИ И ВЫПЛАТЫ ДОНОРАМ

Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов предусмотрены ст. 186 ТК РФ и Законом РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" (далее - Закон РФ N 5142-1). О том, как рассчитать плату за день, предоставляемый донорам на сдачу крови, и возникает ли при этом обязанность по исчислению налогов у учреждения, мы поговорим в данной статье.

Российское законодательство о донорстве

В соответствии со ст. 1 Закона РФ N 5142-1 донором крови может быть любой гражданин, достигший возраста 18 лет и прошедший медицинское обследование. Следовательно, любой работник - потенциальный донор.

В соответствии со ст. 6 Закона РФ N 5142-1 руководители учреждений, организаций и командиры воинских частей обязаны:

- оказывать содействие государственным и муниципальным организациям здравоохранения в привлечении граждан в ряды доноров;

- беспрепятственно отпускать работника, являющегося донором, в организацию здравоохранения в день обследования и сдачи крови и ее компонентов;

- безвозмездно предоставлять необходимые помещения для взятия крови;

- гарантировать работнику, являющемуся донором, установленную законодательством социальную поддержку. Аналогичные нормы продиктованы ст. 186 ТК РФ.

На основании личного заявления сотрудника работодатель обязан освободить его от работы в день сдачи крови и ее компонентов, а также на время прохождения им медицинского обследования. Кроме того, работодатель обязан сохранять за работником его средний заработок и за день сдачи крови, и за дополнительный день отдыха (ст. 186 ТК РФ).

В свою очередь, работник должен подтвердить факт прохождения медицинского обследования и взятия крови и ее компонентов медицинской Справкой об обследовании (форма N 401/у) и Справкой об освобождении от работы в день кроводачи и предоставлении дополнительного дня отдыха (форма N 402/у), утвержденными Приказом Минздрава СССР от 07.08.1985 N 1055 "Об утверждении форм первичной медицинской документации для учреждений службы крови".

Средний заработок за день сдачи крови и день дополнительного отдыха

В дни, когда работнику-донору согласно нормам законодательства предоставляется отдых, за ним сохраняется его средний заработок, который рассчитывается с учетом требований Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. Однако бухгалтеру не следует забывать, что выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), учесть при расчете средней зарплаты нельзя (п. п. 2, 3 Положения N 922).

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Выплата в размере среднего заработка за дни, когда работнику дается отдых, производится в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н, по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ.

"Зарплатные" налоги и компенсация в размере среднего заработка донорам

Является ли данная выплата в размере среднего заработка за день сдачи крови и день дополнительного отдыха объектом обложения НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Они не входят в систему оплаты труда. Случаи их предоставления установлены ст. 165 ТК РФ.

Таким образом, выплаты донорам являются компенсационными. Следует заметить, что они выплачиваются работодателем в силу закона вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом и коллективном договорах или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Из этого следует, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные в соответствии с трудовым законодательством дни отдыха, не могут считаться выплатами по трудовым договорам, а следовательно, не являются объектом обложения ЕСН. Аналогичное мнение высказывал Минфин в Письме от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110. Подобной позиции финансовое ведомство придерживалось и ранее: суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови, и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством не могут являться выплатами по трудовым договорам, следовательно, не включаются в налоговую базу по ЕСН и не облагаются страховыми взносами на ОПС (Письма от 29.06.2006 N 03-05-02-04/91, от 20.10.2006 N 03-05-02-04/160, от 20.03.2007 N 03-04-07-02/9, от 01.06.2007 N 03-04-06-02/104, от 11.04.2007 N 03-03-06/4/43). Такие же выводы были сделаны в Постановлениях ФАС ЗСО от 09.02.2009 N Ф04-8152/2008(18791-А27-25), ФАС ЗСО от 16.03.2009 N Ф04-796/2009(350-А27-41).

Что касается НДФЛ, то тут ситуация несколько сложнее. Перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения только вознаграждения, предусмотренные Законом РФ N 5142-1 донорам непосредственно за сданную кровь и ее компоненты. Компенсационные выплаты в качестве сумм среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день, в соответствии с трудовым законодательством подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях, поскольку не входят в перечень компенсационных выплат, перечисленных в п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны Минфином в Письме от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110. Во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами бухгалтерским службам организаций и учреждений следует придерживаться этих разъяснений и удерживать НДФЛ с данных выплат в обычном порядке.

С.Р.Валова
Редактор журнала "Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности"
Подписано в печать 29.06.2009

турка станица у нас на сайте Damasclinic.Ru предлгается лазерная шлифовка век