Документы

"Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 6

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.05.2009 N 03-04-06-01/110

В комментируемом Письме Минфина России от 05.05.2009 N 03-04-06-01/110 рассмотрено налогообложение суммы среднего заработка, выплачиваемой организацией работникам-донорам за день сдачи крови и предоставленный в связи с этим дополнительный день отдыха.

Гарантии и компенсации, предусмотренные законодательством

Напомним, что гарантии и компенсации работникам-донорам предусмотрены ст. 186 ТК РФ и Законом N 5142-1 ¹. Итак, в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. В случае если по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови и ее компонентов вышел на работу (за исключением тяжелых работ и работ с вредными и (или) опасными условиями труда, когда выход работника на работу в этот день невозможен), ему предоставляется по его желанию другой день отдыха. В случае сдачи крови и ее компонентов в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день работнику по его желанию предоставляется другой день отдыха.

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов.

При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха. В ст. 139 ТК РФ указано, что для всех предусмотренных Трудовым кодексом случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка) устанавливается единый порядок ее исчисления. Напомним, что особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, установлены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы ².

Обратите внимание: работодатель обязан выплатить средний заработок работнику-донору за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха в силу закона и независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения (Письма Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-06-02/104, от 20.10.2006 N 03-05-02-04/160, от 29.06.2006 N 03-05-02-04/91, ФНС России от 30.03.2007 N ГВ-6-05/265@).

Кроме того, напоминаем, что Законом N 5142-1 предусматриваются дополнительные меры социальной поддержки доноров. Статьей 10 Закона N 5142-1 донору, сдавшему в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам, полагаются в течение года:

- выплата пособия по временной нетрудоспособности при всех видах заболеваний в размере полного заработка независимо от трудового стажа;

- первоочередное выделение по месту работы или учебы льготных путевок для санаторно-курортного лечения.

Если же работник-донор награжден знаком "Почетный донор России", то согласно ст. 11 Закона N 5142-1 он имеет право:

- на внеочередное лечение в государственных или муниципальных организациях здравоохранения в рамках программы государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи;

- на первоочередное приобретение по месту работы или учебы льготных путевок для санаторно-курортного лечения;

- на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в удобное время года.

Обратите внимание: указанное право работникам-донорам необходимо учитывать при составлении графика отпусков;

- на ежегодную денежную выплату в размере 6000 руб. в порядке, устанавливаемом Правилами предоставления ежегодной денежной выплаты гражданам, награжденным нагрудным знаком "Почетный донор России" ³. Средства на данную выплату в виде субвенции бюджетам субъектов РФ, а также размер и сроки ее индексации предусматриваются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Обратите внимание: с 01.01.2009 согласно изменениям, внесенным Законом N 76-ФЗ ⁴ в п. 4 ст. 11 Закона N 204-ФЗ ⁵, размер индексации ежегодной денежной выплаты гражданам, награжденным знаком "Почетный донор СССР" или "Почетный донор России", составил 1,13. Таким образом, ежегодная денежная выплата равна 6780 руб.

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц. Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Также Налоговым кодексом предусмотрен закрытый перечень доходов, которые не подлежат обложению НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 217 не подлежит обложению НДФЛ вознаграждение донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь. Из приведенных норм налогового законодательства следует, что суммы среднего заработка, выплаченные работнику за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Такой же вывод видим в комментируемом Письме Минфина.

ЕСН и взносы на ОПС. На основании п. 1 ст. 236 НК РФ в налоговую базу по ЕСН включаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха работодатель выплачивает в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре. То есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности. Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам в соответствии с трудовым законодательством, не включаются в объект обложения ЕСН на основании положений п. 1 ст. 236 НК РФ.

Аналогичный вывод представлен в Письмах Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-06-02/104, от 20.10.2006 N 03-05-02-04/160, от 29.06.2006 N 03-05-02-04/91, УФНС по г. Москве от 08.09.2006 N 21-18/492.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Следовательно, на сумму среднего заработка за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха взносы на ОПС не начисляются.

Предусмотренные законодательством выплаты донорам непосредственно на станциях переливания крови

Согласно ст. 9 Закона N 5142-1 в день сдачи крови донор обеспечивается бесплатным питанием за счет средств бюджета, осуществляющего финансовое обеспечение организации здравоохранения, занимающейся заготовкой донорской крови. При этом питание доноров может быть организовано через предприятия общественного питания либо путем приобретения продуктов питания самим учреждением здравоохранения. Если доноры питаются в учреждении, осуществляющем забор крови и (или) ее компонентов, то приобретение продуктов питания отражается по подстатье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Если питание доноров обеспечивается сторонними организациями (общественными столовыми, точками общественного питания), с которыми учреждение здравоохранения заключает договор, то такие договоры оплачиваются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Поскольку это питание предоставляется в виде социальной поддержки доноров в соответствии с действующим законодательством РФ, постольку стоимость питания не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. Также она не подлежит обложению ЕСН, так как не связана с исполнением трудовых обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Кроме этого, может быть предусмотрена выплата донорам денежной компенсации, так как согласно ст. 4 Закона N 5142-1 органы местного самоуправления вправе за счет средств местных бюджетов осуществлять мероприятия по развитию, организации и пропаганде донорства крови и ее компонентов, предусмотренные настоящим законом.

Вознаграждения донорам за сданную кровь не подлежат обложению НДФЛ (п. 4 ст. 217 НК РФ). Кроме того, поскольку данные выплаты не связаны с выполнением работ или оказанием услуг в рамках трудового или гражданско-правового договоров, они не являются объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

О.И.Волкова
Эксперт журнала
"Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера"
Подписано в печать
21.05.2009